Налогообложение

Кто является налогоплательщиком ЕНВД?

 Налогоплательщиками ЕНВД признаются индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие виды деятельности, которые в соответствии с гл.26.3 НК РФ подлежат переводу на ЕНВД (ст. 346.28 НК РФ).

На уплату ЕНВД не переводятся: организации и ИП, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %; учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг  общественного питания; организации и индивидуальные предприниматели, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций (пп.2 ст. 346.26 НК РФ).

---

 

При каких видах деятельности применяется система налогообложения в виде ЕНВД? Какие используются физические показатели и корректирующие коэффициенты?

 Корректирующий коэффициент К1 на 2010 год установлен в размере 1,295. Коэффициент К2 устанавливается Постановлением собрания депутатов МО.

 Главой 26.3 НК РФ установлены следующие виды деятельности и базовая доходность в отношении, которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ):

Код вида	Вид деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц (руб.)	Корр.коэф К2 (для МО г. Якутск)
1	2	3	4	5
1.	Оказание бытовых услуг	Кол-во работников, включая ИП	7500	Дифференцированы в соответствии с видами бытовых услуг (Постановление гор.собрания депутатов г. Якутска ПГС 11-2 от 25.11.2003 г.)
2.	Оказание ветеринарных услуг	Кол-во работников, включая ИП	7500	1
3.	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Кол-во работников, включая ИП	12000	1
4.	Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в кв.м.)	50	1
5.	Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Кол-во автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6000	1
6.	Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Кол-во посадочных мест	1500	1
7.	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сеты, имеющая торговые залы	Площадь торгового зала (в кв. м.)	1800	1
8.	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м.	Торговое место	9000	1
9.	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющая торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м.	Площадь торгового места (в кв.м.)	1800	1
10.	Развозная и разносная розничная торговля	Кол-во работников, включая ИП	4500	1
11.	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей: - рестораны, бары с реализацией алкогольной продукции - кафе, столовая, закусочные без реализации алкогольной продукции	Площадь зала обслуживания (в кв. м.)	1000	1 0,9
12.	Оказание услуг общественного питание через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Кол-во работников, включая ИП	4500	0,7
13.	Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь информационного поля (в кв.м.)	3000	0,02
14.	Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в кв.м.)	4000	0,02
15.	Распространение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля (в кв.м.)	5000	0,02
16.	Размещение рекламы на транспортных средствах	Кол-во транспортных средств, на которых размещена реклама	10000	0,1
17.	Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь для временного размещения и  проживания (в кв.м.)	1000	0,5
18.	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавок, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Кол-во переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организаций общественного питания	6000	1
19.	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 кв. метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в кв. м.)	1200	1
20.	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв.м.	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	5000	1
21.	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и настационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 кв.м.	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в кв. м.)	1000	1

 

---

 

От уплаты каких налогов освобождены плательщики ЕНВД?

 ЕНВД предусматривает освобождение от обязанности уплаты  (п.4 ст.346.26 НК РФ):

организации	индивидуального предпринимателя
Налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД)	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности облагаемой ЕНВД)
Налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемого ЕНВД)	Налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД)
Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются  налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения (абз.4 п.4 ст.346.26 НК РФ)

---

 

Как рассчитать ЕНВД?

 Порядок расчета ЕНВД:

Расчет налога (в месяц) ЕНВД = (Базовая доходность*физический показатель*К1*К2)*15%

---

 

В каких случаях налогоплательщики ЕНВД признаются плательщиками агентского НДС?

 При применении УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, при реализации конфискованного имущества, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а т.ж.  ценностей, перешедших по праву наследования государству индивидуальные предприниматели и организации признаются плательщиками НДС в качестве налоговых агентов.

При этом у налоговых агентов возникает обязанность по исчислению, удержанию из доходов иностранных лиц или арендодателей сумм НДС и уплаты ее в бюджет, а также по предоставлению налоговой декларации.

Ставка налога: расчетные ставки 18/118, 10/110

---

 

Я зарегистрировался индивидуальным предпринимателем, заявление на упрощенную систему налогообложения не подавал. Вид деятельности не подпадает на уплату ЕНВД?  Какую отчетность предоставлять, какие налоги уплачивать?

 Индивидуальный предприниматель, вид деятельности которого не подлежит обложению специальными режимами (ЕНВД, УСН, ЕСХН) подлежит налогообложению по общей системе.

- По собственным доходам предпринимателя

Объектом налогообложения выступает доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговой базой для исчисления налога является доходы, уменьшенные на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (профессиональных вычетов), непосредственно связанных с извлечением доходов.

Ставка налога – 13 %.

Налоговый период – календарный год.

Срок представления налоговой декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Срок представления декларации с указанием предполагаемого дохода – в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов в текущем году (в случае, если предприниматель осуществляет деятельность не с начала года или если доход в текущем году по сравнению с предыдущим годом увеличился более чем на 50 %).

Авансовые платежи начисляются налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период по срокам:

• до 15 июля в размере половины годовой суммы налога;
• до 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы налога;
• до 15 января в размере одной четвертой годовой суммы налога

Общая сумма налога по итогам налогового периода на основании налоговой декларации уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Если предприниматель прекращает деятельность до конца налогового периода (года), то он обязан в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (году).

Также предприниматель имеет право на стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты.

- Если предприниматель является работодателем,

то он признается налоговым агентом в отношении своих работников и обязан исчислить, удержать у работников и уплатить в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога на доходы.

Объект налогообложения – сумму выплаченных работникам вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги.

Ставка налога – 13 %.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов работников при их фактической выплате и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты доходов.

Налоговые агенты ведут учет доходов своих работников по форме 1-НДФЛ. В налоговый орган представляются сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

В случае. если количество работников более 10 человек, то указанные сведения представляются на магнитных носителях.

---

 

Предприятие является плательщиком ЕНВД, как стать плательщиком налога на добавленную стоимость для удобства контрагентов?

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД), не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), не вправе требовать от своих покупателей уплаты сумм налога при совершении операции по реализации товаров (работ, услуг) и не должны указывать сумму НДС в договорах, первичных документах. Также указанные организации (предприниматели) не обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).

Если организация (предприниматель), не являющаяся налогоплательщиком НДС, выставит в адрес покупателя счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то вся сумма налога, указанная в этом счете, должна быть перечислена этой организацией (предпринимателем) в бюджет в соответствии с пп. 1 п.5 ст. 173 НК РФ. При этом у названных лиц суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются (п.2 ст. 170 НК РФ).  И если Вы начали заниматься хотя бы одним из видов деятельности, переведенных решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов на уплату единого налога, то Вы становитесь налогоплательщиком данного налога. Добровольного перехода на другую систему налогообложения законодательством не предусмотрено. «Уйти» с единого налога можно лишь прекратив такую деятельность. Или перестроить свой бизнес так, чтобы он не подпадал под ограничения пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

---

 

Как стать налогоплательщиком УСН?

Вновь зарегстрированные индивидуальные предприниматели (ИП) и организации, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН в течение 5 дней с даты постановки на налоговый учет, указанный в Свидетельстве о постановке на налоговый учет. Применение упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ).

Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке при подаче заявления установленной формы в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) с 1 октября по 30 ноября года, предшествующему году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН.

---

 

Какие налоги заменяет уплата УСН?

Единый налог заменяет уплату для организаций	Для индивидуального предпринимателя
Налог на прибыль, за исключением налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и по отдельным видам долговых обязательств, предусмотренных п.п.3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ	Налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренных п.п. 2,4 и 5 ст.224 Налогового кодекса РФ
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

 Организации и ИП применяющие УСН производят уплату страховых взносов во внебюджетные фонды в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются организацией и ИП, применяющие УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для ИП и организаций, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

---

 

Существуют ли ограничения по применению УСН?

 Не вправе применять УСН:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  
• банки;
  
• страховщики;
  
• негосударственные пенсионные фонды;
  
• инвестиционные фонды;
  
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  
• ломбарды;
  
• организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  
• организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;
  
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
  
• организации, являющееся участниками соглашений о разделе продукции;
  
• организации и ИП, переведенные на единый сельскохозяйственный налог;
  
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %;
  
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;
  
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМ) превышает 100 млн. руб.;
  
• бюджетные учреждении; иностранные организации.

 

---

  

Что является объектом налогообложения при УСН и какие ставки налога при применении УСН?

Объект налогообложения (выбирается налогоплательщиком самостоятельно)

• доходы (расходы в целях налогообложения не учитываются;
• доходы, уменьшенные на величину расходов ( расходы признаются согласно ст. 346.16 НК РФ).

Участники простого товарищества (договора о совместной деятельности, договора доверительного управления имуществом), в качестве объекта налогообложения вправе выбрать только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения сможет изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течении налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Ставки налога:

• 6 % в случае, если объектом налогообложения выбраны доходы;
• 10 % в случае, если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.
  

---

 

Организация применяет общий режим налогообложения, имеет ли она право перейти на УСН, и в каких случаях возникает обязанность прекращения применения УСН?

 Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 45 млн. руб. (без учета НДС), (данное положение действует с 01.01.2010 по 31.12.2012 гг.).

Налогоплательщики, применяющие УСН,  не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения за исключением случаев: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 60 млн. руб. (данное положение действует с 01.01.2010 по 31.12.2012 гг.) или остаточная стоимость ОС и НМ, определяемых в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб. или налогоплательщик перестал отвечать требованиям, установленным п. 3 и 4 статьи 346.12 и п.3 ст.346.14 НК РФ. Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение и (или) несоответствия указанным требованиям.

Применение коэффициентов –дефляторов отменено до 01.01.2013 года.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на  иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п.4, п 4.1 ст. 346.13 НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечению отчетного (налогового) периода.

---

 

Организация применяет УСН, занимается оптовой торговлей, имеет ли она право добровольно перейти на общий режим налогообложения?

 Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Организации и ИП, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность их обязанность по уплате ЕНВД.

---

 

У индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, когда возникает обязанность предоставлять декларацию и уплачивать авансовые платежи?

 Декларация за налоговый период предоставляется:

• индивидуальным предпринимателем не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом);
• организацией не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим периодом (квартал). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период

Внимание:

1. при применении ставки в размере 6 % сумма единого налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, но не более 50 % от суммы исчисленного единого налога;
2. при применении ставки в размере 10 %, если по итогам налогового периода (календарного года) расходы превышают полученные доходы или сумма начисленного единого налога меньше 1 % от полученных доходов, то по итогам налогового периода (календарного года) в бюджет уплачивается минимальный налог в размере 1 % от суммы полученных доходов.

 

---

 

В каких случаях налогоплательщик УСН признается плательщиком НДС в качестве налогового агента?   

При применении УСН организации и ИП не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, при реализации конфискованного имущества, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей. А также ценностей, перешедших по праву наследования государству индивидуальные предприниматели и организации признаются плательщиками НДС в качестве налоговых агентов. При этом у налоговых агентов возникает обязанность по исчислению, удержанию из доходов иностранных лиц или арендодателей сумм НДС и уплаты ее в бюджет, а также по предоставлению налоговой декларации.

Ставка налога: расчетные ставки 18/118, 10/110

Сроки предоставления налоговой декларации и срок уплаты – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом: налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего учета.

---

 

Являются ли индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения являются плательщиками НДС? Что является объектом налогообложения, налоговый период, ставки налога, сроки предоставления деклараций и уплаты НДС?

 Объектом налогообложения  является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, в том числе на безвозмездной основе, передача товаров для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговый период:

Для всех налогоплательщиков устанавливается единый налоговый период- - квартал.

Ставка налога:

• 18 % (основная ставка);
• 10 % при реализации товаров, работ, услуг, перечисленных в п.2 ст. 164 НК РФ (например, молоко, молокопродукты, мясо, мясопродукты, трикотажные изделия для новорожденных и т.д.);
• расчетные ставки 18/118, 10/110 (например, при получении авансов или предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, при реализации имущества приобретенного на стороне и учитываемого с налогом и т.д.)

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на налоговые вычеты.

Условия применения вычетов:

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.
2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету)
3. Оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав
2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Срок предоставления налоговой декларации – не позднее 20 числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начиная с третьего квартала 2008 года уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

---

 

Имеется ли освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?

 Индивидуальные предприниматели с суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных месяца в совокупности менее 2 млн. руб. имеют право на освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика  НДС(п.6 ст.145 НК РФ)..

Письменное уведомление на право освобождения от уплаты НДС и документы (п.6 ст.145 НК РФ), подтверждающие такое право, представляются в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

---

 

Есть ли освобождение от уплаты налога  в сфере сельского хозяйства (растениеводство, овцеводство, рыбное хоз-во.) что для этого нужно? В наличие имеется земельный участок в собственности.

 Если у Вас есть в наличии земельный участок, то Вы можете  заниматься растениеводством, овцеводством и ли другим сельскохозяйственным производством в рамках  личного подсобного хозяйства.

В соответствии с п. 1 ст. 2  Закона №112-ФЗ от 7 июля 2003 года личным подсобным хозяйством признается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей. Право на ведение личного подсобного хозяйства имеют дееспособные граждане, которым земельные участки предоставлены или которыми земельные участки приобретены для ведения личного подсобного хозяйства. Граждане вправе начать осуществлять ведение личного подсобного хозяйства с момента государственной регистрации прав на земельный участок. При этом регистрация личного подсобного хозяйства не нужна.

Сельскохозяйственная продукция, произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства, является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство. При этом реализация такой продукции не признается предпринимательской деятельностью.
 В соответствии со с п.3  ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются налогом доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

---

 

Кто является плательщиком ЕСХН? Как перейти на уплату ЕСХН?

Перейти на уплату ЕСХН могут сельскохозяйственные производители (п.2 ст.346.1 НК РФ). Ими являются организации и ИП, у которых доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы (включая продукты их переработки) в совокупной выручке составляет не менее 70 % (п.2 ст. 346.2 НК РФ).

Чтобы перейти на уплату ЕСХН, организации и ИП подают заявление в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующему году применения специального налогового режима.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 ст.84 НК РФ. В этом случае организации или ИП считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п.2 ст.346.3 НК РФ).

---

 

Существуют ли ограничения по применению ЕСХН?

Ограничения на применение ЕСХН существуют. Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

• организации и ИП, которые производят подакцизные товары;
• организации и ИП, которые занимаются игорным бизнесом;
• бюджетные учреждения (п.6 ст. 346.2 НК РФ).

---

 

От уплаты каких налогов освобождены плательщики ЕСХН?

Для организаций	Для индивидуального предпринимателя
1. Налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам предусмотренным п.3 и 4 ст. 284 НК РФ)	1. Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2.4 и 5 ст.224 НК РФ).
2.  Налог на имущество организаций	3.  Налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).
4. НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и ИП, являющимися налогоплательщиками ЕСХН, в соответствии с иным режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, не освобождаются от исполнения обязанности налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

---

 

Что является объектом налогообложения при применении ЕСХН? Какой налоговый и отчетный период и налоговая ставка?

Объект налогообложения: объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).

Налоговая база: денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.1 ст.346.6 НК РФ). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п.4 ст.346.6 НК РФ).

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течении 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики – правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимаются при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Убыток. полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимаются при переходе на иные режимы налогообложения (п.5 ст.346.6 НК РФ).

Налоговый и отчетный периоды: налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным полугодие.

Ставка налога: 6 % (ст. 346.8 НК РФ).

---

 

Какой  порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН?

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения (п.3 ст.346.3 НК РФ).

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения (п.6 ст.346.3 НК РФ).

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога (п.7 ст.346.3 НК РФ).

---

 

Как исчислить ЕСХН?

По итогам полугодия организация или ИП исчисляют авансовый платеж по ЕСХН. По окончании года авансовый платеж принимают в счет уплаты ЕСХН за налоговый период.

Пример. ООО «Агроном» перешло на уплату ЕСХН за первое полугодие выручка от реализации овощей составила 200000 руб. (без. НДС). Расходы за этот же период равны 150000 руб. по итогам года сумма доходов составила 500000 руб., а расходов – 380000 руб.

Налоговая база за первое полугодие равна 50000 руб. (200000-150000). Авансовый платеж по налогу  рассчитан в сумме 3000 руб. (50000 руб.х6%).  По итогам года налоговая база составила 120000 руб. (500000-380000). Налог за год равен 7200 руб. (120000 руб.х6%). По итогам налогового периода надо доплатить сумму 4200 руб. (7200-3000).